In der Umsatzsteuerpraxis ist oft unklar, wie mehrere Leistungen zu behandeln sind, die gemeinsam erbracht werden. Dabei ist entscheidend, ob es sich um eine einheitliche Leistung oder mehrere selbstständige Leistungen handelt – denn davon hängt ab, welcher Umsatzsteuersatz gilt und ob einzelne Bestandteile steuerfrei oder steuerpflichtig sind.

Was ist eine einheitliche Leistung?

Eine einheitliche Leistung liegt vor, wenn mehrere Leistungen so eng miteinander verbunden sind, dass sie in wirtschaftlicher Hinsicht ein Gesamtpaket darstellen. Dabei gibt es zwei typische Konstellationen:

• Hauptleistung mit Nebenleistungen: Die Nebenleistung dient nur dazu, die Hauptleistung zu ermöglichen oder zu verbessern (z. B. Strom und Reinigung bei der Vermietung eines Seminarraums).
• Gleichrangige Leistungen als Gesamtpaket: Leistungen sind gleichwertig und werden gemeinsam angeboten, wie z. B. bei einer Konferenz mit Organisation, Technik und Raumnutzung.

In beiden Fällen wird die gesamte Leistung umsatzsteuerlich einheitlich behandelt – abhängig vom Hauptzweck des Angebots.

Was gilt nicht als einheitliche Leistung?

Nicht alles, was gemeinsam angeboten wird, ist automatisch eine Einheit. Beispiele für getrennt zu behandelnde Leistungen sind:

• Menüs in Restaurants: Getränke (20 % USt) und Speisen (10 %) müssen getrennt besteuert werden.
• Zeitungsabos mit wertvollen Prämien: Wird z. B. ein Tablet zum Sonderpreis dazugegeben, ist der Wert des Tablets separat zu versteuern (20 %).

Warum ist die Abgrenzung wichtig?

Die Frage, ob eine Leistung einheitlich oder getrennt zu behandeln ist, kann direkte Auswirkungen auf den anzuwendenden Steuersatz, Vorsteuerabzug oder Befreiungstatbestände haben. Die Sicht des Durchschnittsverbrauchers ist dabei entscheidend – nicht die interne Kalkulation oder Absicht des Unternehmens.